EXPORT & TAX ή «Η εξωστρέφεια μέσα από το πρίσμα της φορολογίας»

EXPORT & TAX ή «Η εξωστρέφεια μέσα από το πρίσμα της φορολογίας»

-Να εξάγω, να ανοίξω υποκατάστημα (μόνιμη εγκατάσταση) ή να ιδρύσω εταιρεία στο εξωτερικό (θυγατρική/συγγενής); Μήπως έχω ήδη;

Η επέκταση της δραστηριότητας μιας επιχείρησης στις αγορές του εξωτερικού, μπορεί να προσφέρει πολλά οφέλη. Παράλληλα όμως, αυξάνει την πολυπλοκότητα και ίσως τα θέματα που θα πρέπει να διαχειριστεί. Θέματα επικοινωνίας, κουλτούρας και οργάνωσης είναι πιθανόν να προκύψουν.

Εκτός των άλλων, ένα βασικό θέμα που θα πρέπει η επιχείρηση να αξιολογήσει είναι, αν η επέκταση των δραστηριοτήτων στο εξωτερικό απαιτεί ή δημιουργεί de facto παρουσία στο εξωτερικό.

Ειδικότερα, οι επιλογές που έχει μια επιχείρηση, είναι:

– να εξάγει απευθείας από την εταιρεία στην Ελλάδα σε εταιρείες στο εξωτερικό,

– να ιδρύσει υποκατάστημα (μόνιμη εγκατάσταση) σε κάποια άλλη χώρα, προκειμένου να εξυπηρετήσει την δραστηριότητα στο εξωτερικό,

– να ιδρύσει εταιρεία (θυγατρική/συγγενής) σε κάποια άλλη χώρα, προκειμένου να εξυπηρετήσει την δραστηριότητα στο εξωτερικό.

Η ανωτέρω επιλογή μπορεί να επηρεαστεί και από άλλους παράγοντες, όπως εμπορικούς, επιχειρηματικούς, οργανωτικούς.

Η βασική διαφορά ανάμεσα στην ίδρυση υποκαταστήματος ή ίδρυση εταιρείας στο εξωτερικό έχει να κάνει με το γεγονός ότι το υποκατάστημα δεν είναι νέο νομικό πρόσωπο, αλλά συνίσταται προς εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων της ελληνικής επιχείρησης, στην χώρα του εξωτερικού. Ως εκ τούτου, αρκεί και μόνο η λήψη ΑΦΜ στη χώρα του εξωτερικού και η εκπλήρωση των τοπικών φορολογικών υποχρεώσεων. Από την άλλη, η ίδρυση εταιρείας (θυγατρικής/συγγενούς) σημαίνει την σύσταση νέου νομικού προσώπου όπου θα πρέπει να καθοριστούν οι μέτοχοι/εταίροι, τα ποσοστά συμμετοχής τους και τα υπόλοιπα θέματα του ιδρυτικού καταστατικού.

Εκτός της απόφασης της ίδιας της επιχείρησης να ιδρύσει υποκατάστημα στο εξωτερικό, η φορολογική νομοθεσία, σε διεθνές επίπεδο, έχει καθορίσει πότε μια επιχείρηση αποκτά de facto μόνιμη εγκατάσταση (υποκατάστημα) σε μία άλλη χώρα. Αυτό πρακτικά σημαίνει ότι ακόμα και στις περιπτώσεις που μια επιχείρηση δεν θελήσει να ιδρύσει μια θυγατρική/συγγενής εταιρεία στην αλλοδαπή ή να ιδρύσει ένα υποκατάστημα στην αλλοδαπή, η φορολογική νομοθεσία μπορεί να θεωρήσει, βάσει των δραστηριοτήτων που η επιχείρηση έχει αναπτύξει στην άλλη χώρα, ότι υπάρχει εκ των πραγμάτων υποκατάστημα.

Οι (διακρατικές) Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ), βασιζόμενες στο μοντέλο του ΟΟΣΑ (Model Tax Convention on Income and on Capital), προσδιορίζουν στο άρθρο 5 (συνήθως) πότε μια επιχείρηση αποκτά μόνιμη εγκατάσταση (υποκατάστημα) σε μία άλλη χώρα. Ειδικότερα, οι Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας προβλέπουν, κατά κύριο λόγο ότι ο όρος «μόνιμη εγκατάσταση» σημαίνει ένα καθορισμένο τόπο επιχειρηματικών δραστηριοτήτων μέσω του οποίου διεξάγονται οι εργασίες της επιχείρησης. Μπορεί να περιλαμβάνει την έδρα διοίκησης, γραφείο, εργοστάσιο, εργαστήριο ή ορυχείο. Ένα εργοτάξιο, ή έργο κατασκευής συνιστά μόνιμη εγκατάσταση μόνο αν το εργοτάξιο ή το έργο κατασκευής διαρκούν περισσότερους από έξι με εννέα μήνες (συνήθως).

Tο υποκατάστημα δεν είναι νέο νομικό πρόσωπο, αλλά συνίσταται προς εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων της ελληνικής επιχείρησης, στην χώρα του εξωτερικού.

Ανεξάρτητα από τα προαναφερθέντα, ο όρος «μόνιμη εγκατάσταση» θεωρείται ότι δεν περιλαμβάνει:

– τη χρήση διευκολύνσεων αποκλειστικά για το σκοπό της αποθήκευσης, έκθεσης ή παράδοσης αγαθών ή εμπορευμάτων που ανήκουν στην επιχείρηση,

– τη διατήρηση αποθέματος αγαθών ή εμπορευμάτων που ανήκουν στην επιχείρηση αποκλειστικά για το σκοπό της αποθήκευσης, έκθεσης ή παράδοσης,

– τη διατήρηση αποθέματος αγαθών ή εμπορευμάτων που ανήκουν στην επιχείρηση, αποκλειστικά με σκοπό την επεξεργασία από άλλη επιχείρηση,

– τη διατήρηση καθορισμένου τόπου επιχειρηματικών δραστηριοτήτων, αποκλειστικά με σκοπό την αγορά αγαθών ή εμπορευμάτων ή για τη συλλογή πληροφοριών για την επιχείρηση,

– τη διατήρηση καθορισμένου τόπου επιχειρηματικών δραστηριοτήτων αποκλειστικά με σκοπό την άσκηση για την επιχείρηση, οποιασδήποτε άλλης δραστηριότητας προπαρασκευαστικού ή βοηθητικού χαρακτήρα.

Οι ανωτέρω εξαιρέσεις αναμένεται να επαναξιολογηθούν (προς το αυστηρότερο) στο μέλλον.

Οι προαναφερόμενες αποφάσεις ή δεσμεύσεις αποτελούν θεμέλια συστατικά του (διεθνούς) φορολογικού σχεδιασμού που θα καταρτίσει μια επιχείρηση. Η ύπαρξη υποκαταστήματος σε μία άλλη χώρα ή η ίδρυση θυγατρικής/συγγενούς εταιρείας επιφέρει τις εκάστοτε φορολογικές διατάξεις της χώρας αυτής, σε ότι έχει να κάνει με το φορολογητέο εισόδημα που προκύπτει στην χώρα του εξωτερικού.

Ειδικότερα για τον (διεθνή) φορολογικό σχεδιασμό, θα αναφερθούμε σε επόμενο άρθρο.

Μπορείτε και εσείς να ζητήσετε πληροφορίες για το θέμα που σας απασχολεί, στέλνοντας απλά ένα email στο articles@exportnews.gr

H φορολογική νομοθεσία, σε διεθνές επίπεδο, έχει καθορίσει πότε μια επιχείρηση αποκτά de facto μόνιμη εγκατάσταση (υποκατάστημα) σε μία άλλη χώρα.